В статье обобщается практика проведения аудита безопасности информационных систем (ИС), дается понятие аудита безопасности, рассматриваются цели его проведения, применяемые методы и этапы выполнения работ, методы анализа и управления рисками, используемые аудиторами, и средства их реализации, действующие стандарты и системы сертификации ИС, в рамках которых проводится аудит безопасности.

Александр Астахов, CISA, 2002

Эпиграф

• Содействовать приведению информационных систем в соответствие с принятыми стандартами и руководствами;
• Осуществлять свою деятельность в соответствии со стандартами в области аудита информационных систем, принятыми ISACA;
• Действовать в интересах работодателей, акционеров, клиентов и общества в старательной, лояльной и честной манере;
• Сознательно не принимать участия в незаконной, либо недобросовестной деятельности;
• Соблюдать конфиденциальность информации, полученной при выполнении своих должностных обязанностей;
• Не использовать конфиденциальную информацию для получения личной выгоды и не передавать ее третьим лицам без разрешения ее владельца;
• Выполнять свои должностные обязанности, оставаясь независимым и объективным;
• Избегать деятельности, которая ставит по угрозу независимость аудитора;
• Поддерживать на должном уровне свою компетентность в областях знаний, связанных с проведением аудита информационных систем, принимая участие в профессиональных мероприятиях;
• Проявлять старательность при получении и документировании фактографических материалов, на которых базируются выводы и рекомендации аудитора;
• Информировать все заинтересованные стороны о результатах проведения аудита;
• Способствовать повышению осведомленности руководства организаций, клиентов и общества в вопросах, связанных с проведением аудита информационных систем;
• Соответствовать высоким этическим стандартам в профессиональной и личной деятельности;
• Совершенствовать свои личностные качества.

Этический кодекс аудитора информационных систем
(ISACA Code of Professional Ethics)

Понятие аудита безопасности и цели его проведения

Аудит представляет собой независимую экспертизу отдельных областей функционирования организации. Различают внешний и внутренний аудит. Внешний аудит – это, как правило, разовое мероприятие, проводимое по инициативе руководства организации или акционеров. Рекомендуется проводить внешний аудит регулярно, а, например, для многих финансовых организаций и акционерных обществ это является обязательным требованием. Внутренний аудит представляет собой непрерывную деятельность, которая осуществляется на основании «Положения о внутреннем аудите» и в соответствии с планом, подготовка которого осуществляется подразделением внутреннего аудита и утверждается руководством организации. Аудит безопасности информационных систем является одной из составляющих ИТ аудита. Целями проведения аудита безопасности являются:

анализ рисков, связанных с возможностью осуществления угроз безопасности в отношении ресурсов ИС

Примечание:

Пожалуй, этим и исчерпывается набор целей проведения аудита безопасности, но только в том случае, если речь идет о внешнем аудите. В число дополнительных задач, стоящих перед внутренним аудитором, помимо оказания помощи внешним аудиторам, могут также входить:

• разработка политик безопасности и других организационно-распорядительных документом по защите информации и участие в их внедрении в работу организации;
• постановка задач для ИТ персонала, касающихся обеспечения защиты информации;
• участие в обучении пользователей и обслуживающего персонала ИС вопросам обеспечения информационной безопасности;
• участие в разборе инцидентов, связанных с нарушением информационной безопасности;
• и другие.

Необходимо отметить, что все перечисленные выше «дополнительные» задачи, стоящие перед внутренним аудитором, за исключением участия в обучении, по существу аудитом не являются. Аудитор по определению должен осуществлять независимую экспертизу реализации механизмов безопасности в организации, что является одним из основных принципов аудиторской деятельности. Если аудитор принимает деятельное участие в реализации механизмов безопасности, то независимость аудитора утрачивается, а вместе с ней утрачивается и объективность его суждений, т. к. аудитор не может осуществлять независимый и объективных контроль своей собственной деятельности. Однако, на практике, внутренний аудитор, порой, являясь наиболее компетентным специалистом в организации в вопросах обеспечения информационной безопасности, не может оставаться в стороне от реализации механизмов защиты. (А если он таким специалистам не является, то какая от него может быть практическая польза?) К тому же почти всегда существует дефицит квалифицированных кадров именно в этой области.

По крайней мере, деятельное участие во внедрении той же подсистемы аудита безопасности, которая смогла бы предоставлять аудитору исходные данные для анализа текущей ситуации, он принять может и должен. Конечно, в этом случае, аудитор уже не сможет объективно оценить реализацию этот подсистемы и она естественным образом выпадает из плана проведения аудита. Точно также, внутренний аудитор может принять деятельное участие в разработке политик безопасности, предоставив возможность оценивать качество этих документов внешним аудиторам.

Этапность работ по проведению аудита безопасности информационных систем

Работы по аудиту безопасности ИС включают в себя ряд последовательных этапов, которые в целом соответствуют этапам проведения комплексного ИТ аудита АС, который включает в себя следующее:

• Сбор информации аудита
• Анализ данных аудита
• Выработка рекомендаций
• Подготовка аудиторского отчета

Инициирование процедуры аудита

Аудит проводится не по инициативе аудитора, а по инициативе руководства компании, которое в данном вопросе является основной заинтересованной стороной. Поддержка руководства компании является необходимым условием для проведения аудита.

Аудит представляет собой комплекс мероприятий, в которых помимо самого аудитора, оказываются задействованными представители большинства структурных подразделений компании. Действия всех участников этого процесса должны быть скоординированы. Поэтому на этапе инициирования процедуры аудита должны быть решены следующие организационные вопросы:

• права и обязанности аудитора должны быть четко определены и документально закреплены в его должностных инструкциях, а также в положении о внутреннем (внешнем) аудите;
• аудитором должен быть подготовлен и согласован с руководством план проведения аудита;
• в положении о внутреннем аудите должно быть закреплено, в частности, что сотрудники компании обязаны оказывать содействие аудитору и предоставлять всю необходимую для проведения аудита информацию.

На этапе инициирования процедуры аудита должны быть определены границы проведения обследования. Одни информационные подсистемы компании не являются достаточно критичными и их можно исключить из границ проведения обследования. Другие подсистемы могут оказаться недоступными для аудита из-за соображений конфиденциальности.

Границы проведения обследования определяются в следующих терминах:

• Список обследуемых физических, программных и информационных ресурсов;
• Площадки (помещения), попадающие в границы обследования;
• Основные виды угроз безопасности, рассматриваемые при проведении аудита;
• Организационные (законодательные, административные и процедурные), физические, программно-технические и прочие аспекты обеспечения безопасности, которые необходимо учесть в ходе проведения обследования, и их приоритеты (в каком объеме они должны быть учтены).

План и границы проведения аудита обсуждается на рабочем собрании, в котором участвуют аудиторы, руководство компании и руководители структурных подразделений.

Сбор информации аудита

Этап сбора информации аудита, является наиболее сложным и длительным. Это связано с отсутствием необходимой документации на информационную систему и с необходимостью плотного взаимодействия аудитора со многими должностными лицами организации.

Компетентные выводы относительно положения дел в компании с информационной безопасностью могут быть сделаны аудитором только при условии наличия всех необходимых исходных данных для анализа. Получение информации об организации, функционировании и текущем состоянии ИС осуществляется аудитором в ходе специально организованных интервью с ответственными лицами компании, путем изучения технической и организационно-распорядительной документации, а также исследования ИС с использованием специализированного программного инструментария. Остановимся на том, какая информация необходима аудитору для анализа.

Обеспечение информационной безопасности организации – это комплексный процесс, требующий четкой организации и дисциплины. Он должен начинаться с определения ролей и распределения ответственности среди должностных лиц, занимающихся информационной безопасностью. Поэтому первый пункт аудиторского обследования начинается с получения информации об организационной структуре пользователей ИС и обслуживающих подразделений. В связи с этим аудитору требуется следующая документация:

• Схема организационной структуры пользователей;
• Схема организационной структуры обслуживающих подразделений.

Обычно, в ходе интервью аудитор задает опрашиваемым следующие вопросы:

• Кто является владельцем информации?
• Кто является пользователем (потребителем) информации?
• Кто является провайдером услуг?

Назначение и принципы функционирования ИС во многом определяют существующие риски и требования безопасности, предъявляемые к системе. Поэтому на следующем этапе аудитора интересует информация о назначении и функционировании ИС. Аудитор задает опрашиваемым примерно следующие вопросы:

• Какие услуги и каким образом предоставляются конечным пользователям?
• Какие основные виды приложений, функционирует в ИС?
• Количество и виды пользователей, использующих эти приложения?

Ему понадобиться также следующая документация, конечно, если таковая вообще имеется в наличие (что, вообще говоря, случается нечасто):

• Функциональные схемы;
• Описание автоматизированных функций;
• Описание основных технических решений;
• Другая проектная и рабочая документация на информационную систему.

Далее, аудитору требуется более детальная информация о структуре ИС. Это позволит уяснить, каким образом осуществляется распределение механизмов безопасности по структурным элементам и уровням функционирования ИС. Типовые вопросы, которые обсуждаются в связи с этим во время интервью, включают в себя:

• Из каких компонентов (подсистем) состоит ИС?
• Функциональность отдельных компонент?
• Где проходят границы системы?
• Какие точки входа имеются?
• Как ИС взаимодействует с другими системами?
• Какие каналы связи используются для взаимодействия с другими ИС?
• Какие каналы связи используются для взаимодействия между компонентами системы?
• По каким протоколам осуществляется взаимодействие?
• Какие программно-технические платформы используются при построении системы?

На этом этапе аудитору необходимо запастись следующей документацией:

• Структурная схема ИС;
• Схема информационных потоков;
• Описание структуры комплекса технических средств информационной системы;
• Описание структуры программного обеспечения;
• Описание структуры информационного обеспечения;
• Размещение компонентов информационной системы.

Подготовка значительной части документации на ИС, обычно, осуществляется уже в процессе проведения аудита. Когда все необходимые данные по ИС, включая документацию, подготовлены, можно переходить к их анализу.

Анализ данных аудита

Используемые аудиторами методы анализа данных определяются выбранными подходами к проведению аудита, которые могут существенно различаться.

Первый подход, самый сложный, базируется на анализе рисков. Опираясь на методы анализа рисков, аудитор определяет для обследуемой ИС индивидуальный набор требований безопасности, в наибольшей степени учитывающий особенности данной ИС, среды ее функционирования и существующие в данной среде угрозы безопасности. Данный подход является наиболее трудоемким и требует наивысшей квалификации аудитора. На качество результатов аудита, в этом случае, сильно влияет используемая методология анализа и управления рисками и ее применимость к данному типу ИС.

Второй подход, самый практичный, опирается на использование стандартов информационной безопасности. Стандарты определяют базовый набор требований безопасности для широкого класса ИС, который формируется в результате обобщения мировой практики. Стандарты могут определять разные наборы требований безопасности, в зависимости от уровня защищенности ИС, который требуется обеспечить, ее принадлежности (коммерческая организация, либо государственное учреждение), а также назначения (финансы, промышленности, связь и т.п.). От аудитора в данном случае требуется правильно определить набор требований стандарта, соответствие которым требуется обеспечить для данной ИС. Необходима также методика, позволяющая оценить это соответствие. Из-за своей простоты (стандартный набор требований для проведения аудита уже заранее определен стандартом) и надежности (стандарт - есть стандарт и его требования никто не попытается оспорить), описанный подход наиболее распространен на практике (особенно при проведении внешнего аудита). Он позволяет при минимальных затратах ресурсов делать обоснованные выводы о состоянии ИС.

Третий подход, наиболее эффективный, предполагает комбинирование первых двух. Базовый набор требований безопасности, предъявляемых к ИС, определяется стандартом. Дополнительные требования, в максимальной степени учитывающие особенности функционирования данной ИС, формируются на основе анализа рисков. Этот подход является намного проще первого, т.к. большая часть требований безопасности уже определена стандартом, и, в то же время, он лишен недостатка второго подхода, заключающего в том, что требования стандарта могут не учитывать специфики обследуемой ИС.

В чем заключается анализ рисков и управление рисками?

Анализ рисков - это то, с чего должно начинаться построение любой системы информационной безопасности. Он включает в себя мероприятия по обследованию безопасности ИС, с целью определения того какие ресурсы и от каких угроз надо защищать, а также в какой степени те или иные ресурсы нуждаются в защите. Определение набора адекватных контрмер осуществляется в ходе управления рисками. Риск определяется вероятностью причинения ущерба и величиной ущерба, наносимого ресурсам ИС, в случае осуществления угрозы безопасности.

Анализ рисков состоит в том, чтобы выявить существующие риски и оценить их величину (дать им качественную, либо количественную оценку). Процесс анализа рисков можно разделить на несколько последовательных этапов:

• Идентификация ключевых ресурсов ИС;
• Определение важности тех или иных ресурсов для организации;
• Идентификация существующих угроз безопасности и уязвимостей, делающих возможным осуществление угроз;
• Вычисление рисков, связанных с осуществлением угроз безопасности.

Ресурсы ИС можно разделить на следующие категории:

• Информационные ресурсы;
• Программное обеспечение;
• Технические средства (серверы, рабочие станции, активное сетевое оборудование и т. п.);
• Людские ресурсы.

В каждой категории ресурсы делятся на классы и подклассы. Необходимо идентифицировать только те ресурсы, которые определяют функциональность ИС и существенны с точки зрения обеспечения безопасности.

Важность (или стоимость) ресурса определяется величиной ущерба, наносимого в случае нарушения конфиденциальности, целостности или доступности этого ресурса. Обычно рассматриваются следующие виды ущерба:

• Данные были раскрыты, изменены, удалены или стали недоступны;
• Аппаратура была повреждена или разрушена;
• Нарушена целостность программного обеспечения.

Ущерб может быть нанесен организации в результате успешного осуществления следующих видов угроз безопасности:

• локальные и удаленные атаки на ресурсы ИС;
• стихийные бедствия;
• ошибки, либо умышленные действия персонала ИС;
• сбои в работе ИС, вызванные ошибками в программном обеспечении или неисправностями аппаратуры.

Под уязвимостями обычно понимают свойства ИС, делающие возможным успешное осуществление угроз безопасности.

Величина риска определяется на основе стоимости ресурса, вероятности осуществления угрозы и величины уязвимости по следующей формуле:

Риск = (стоимость ресурса * вероятность угрозы) / величина уязвимости

Задача управления рисками заключается в выборе обоснованного набора контрмер, позволяющих снизить уровни рисков до приемлемой величины. Стоимость реализации контрмер должна быть меньше величины возможного ущерба. Разница между стоимостью реализации контрмер и величиной возможного ущерба должна быть обратно пропорциональна вероятности причинения ущерба.

Использование методов анализа рисков

Если для проведения аудита безопасности выбран подход, базирующийся на анализе рисков, то на этапе анализа данных аудита обычно выполняются следующие группы задач:

• Анализ ресурсов ИС, включая информационные ресурсы, программные и технические средства, а также людские ресурсы
• Анализ групп задач, решаемых системой, и бизнес процессов
• Построение (неформальной) модели ресурсов ИС, определяющей взаимосвязи между информационными, программными, техническими и людскими ресурсами, их взаимное расположение и способы взаимодействия
• Оценка критичности информационных ресурсов, а также программных и технических средств
• Определение критичности ресурсов с учетом их взаимозависимостей
• Определение наиболее вероятных угроз безопасности в отношении ресурсов ИС и уязвимостей защиты, делающих возможным осуществление этих угроз
• Оценка вероятности осуществления угроз, величины уязвимостей и ущерба, наносимого организации в случае успешного осуществления угроз
• Определение величины рисков для каждой тройки: угроза – группа ресурсов – уязвимость
• Перечисленный набор задач, является достаточно общим. Для их решения могут использоваться различные формальные и неформальные, количественные и качественные, ручные и автоматизированные методики анализа рисков. Суть подхода от этого не меняется.

Оценка рисков может даваться с использованием различных как качественных, так и количественных шкал. Главное, чтобы существующие риски были правильно идентифицированы и проранжированы в соответствии со степенью их критичности для организации. На основе такого анализа может быть разработана система первоочередных мероприятий по уменьшению величины рисков до приемлемого уровня.

Оценка соответствия требованиям стандарта

В случае проведения аудита безопасности на соответствие требованиям стандарта, аудитор, полагаясь на свой опыт, оценивает применимость требований стандарта к обследуемой ИС и ее соответствие этим требованиям. Данные о соответствии различных областей функционирования ИС требованиям стандарта, обычно, представляются в табличной форме. Из таблицы видно, какие требования безопасности в системе не реализованы. Исходя из этого, делаются выводы о соответствии обследуемой ИС требованиям стандарта и даются рекомендации по реализации в системе механизмов безопасности, позволяющих обеспечить такое соответствие.

Рекомендации, выдаваемые аудитором по результатам анализа состояния ИС, определяются используемым подходом, особенностями обследуемой ИС, состоянием дел с информационной безопасностью и степенью детализации, используемой при проведении аудита.

В любом случае, рекомендации аудитора должны быть конкретными и применимыми к данной ИС, экономически обоснованными, аргументированными (подкрепленными результатами анализа) и отсортированными по степени важности. При этом мероприятия по обеспечению защиты организационного уровня практически всегда имеют приоритет над конкретными программно-техническими методами защиты.

В то же время, наивно ожидать от аудитора, в качестве результата проведения аудита, выдачи технического проекта подсистемы информационной безопасности, либо детальных рекомендаций по внедрению конкретных программно технических средств защиты информации. Это требует более детальной проработки конкретных вопросов организации защиты, хотя, внутренние аудиторы могут принимать в этих работах самое активное участие.

Подготовка отчетных документов

Аудиторский отчет является основным результатом проведения аудита. Его качество характеризует качество работы аудитора. Структура отчета может существенно различаться в зависимости от характера и целей проводимого аудита. Однако определенные разделы должны обязательно присутствовать в аудиторском отчете. Он должен, по крайней мере, содержать описание целей проведения аудита, характеристику обследуемой ИС, указание границ проведения аудита и используемых методов, результаты анализа данных аудита, выводы, обобщающие эти результаты и содержащие оценку уровня защищенности АС или соответствие ее требованиям стандартов, и, конечно, рекомендации аудитора по устранению существующих недостатков и совершенствованию системы защиты.

Для примера, приведем образец структуры аудиторского отчета по результатам анализа рисков, связанных с осуществлением угроз безопасности в отношении обследуемой ИС.

Структура отчета по результатам аудита безопасности ИС и анализу рисков

1. Вводная часть

• 1.1 Введение
• 1.2 Цели и задачи проведения аудита
• 1.3 Описание ИС
• 1.3.1 Назначение и основные функции системы
• 1.3.2 Группы задач, решаемых в системе
• 1.3.3 Классификация пользователей ИС
• 1.3.4 Организационная структура обслуживающего персонала ИС
• 1.3.5 Структура и состав комплекса программно-технических средств ИС
• 1.3.6 Виды информационных ресурсов, хранимых и обрабатываемых в системе
• 1.3.7 Структура информационных потоков
• 1.3.8 Характеристика каналов взаимодействия с другими системами и точек входа
• 1.4 Границы проведения аудита
• 1.4.1 Компоненты и подсистемы ИС, попадающие в границы проведения аудита
• 1.4.2 Размещение комплекса программно-технических средств ИС по площадкам (помещениям)
• 1.4.3 Основные классы угроз безопасности, рассматриваемых в ходе проведения аудита
• 1.5 Методика проведения аудита
• 1.5.1 Методика анализа рисков
• 1.5.2 Исходные данные
• 1.5.3 Этапность работ
• 1.6 Структура документ

2. Оценка критичности ресурсов ИС

• 2.1 Критерии оценки величины возможного ущерба, связанного с осуществлением угроз безопасности
• 2.2 Оценка критичности информационных ресурсов
• 2.2.1 Классификация информационных ресурсов
• 2.2.2 Оценка критичности по группам информационных ресурсов
• 2.3 Оценка критичности технических средств
• 2.4 Оценка критичности программных средств
• 2.5 Модель ресурсов ИС, описывающая распределение ресурсов по группам задач

3. Анализ рисков, связанных с осуществлением угроз безопасности в отношении ресурсов ИС

• 3.1 Модель нарушителя информационной безопасности
• 3.1.1 Модель внутреннего нарушителя
• 3.1.2 Модель внешнего нарушителя
• 3.2 Модель угроз безопасности и уязвимостей информационных ресурсов
• 3.2.1 Угрозы безопасности, направленные против информационных ресурсов
• 3.2.1.1 Угрозы несанкционированного доступа к информации при помощи программных средств
• 3.2.1.2 Угрозы, осуществляемые с использованием штатных технических средств
• 3.2.1.3 Угрозы, связанные с утечкой информации по техническим каналам
• 3.2.2 Угрозы безопасности, направленные против программных средств
• 3.2.3 Угрозы безопасности направленные против технических средств
• 3.3 Оценка серьезности угроз безопасности и величины уязвимостей
• 3.3.1 Критерии оценки серьезности угроз безопасности и величины уязвимостей
• 3.3.2 Оценка серьезности угроз
• 3.3.3 Оценка величины уязвимостей
• 3.4 Оценка рисков для каждого класса угроз и группы ресурсов

4. Выводы по результатам обследования

• 5.1 Рекомендуемые контрмеры организационного уровня
• 5.2 Рекомендуемые контрмеры программно-технического уровня

Обзор программных продуктов, предназначенных для анализа и управления рисками

В настоящее время имеется большое разнообразие как методов анализа и управления рисками, так и реализующих их программных средств. Приведем примеры некоторых, по мнению автора, наиболее распространенных.

CRAMM

Метод CRAMM (the UK Goverment Risk Analysis and Managment Method) был разработан Службой Безопасности Великобритании (UK Security Service) по заданию Британского правительства и взят на вооружение в качестве государственного стандарта. Он используется, начиная с 1985 г. правительственными и коммерческими организациями Великобритании. За это время CRAMM приобрел популярность во всем мире. Фирма Insight Consulting Limited занимается разработкой и сопровождением одноименного программного продукта, реализующего метод CRAMM.

Метод CRAMM выбран нами для более детального рассмотрения и это не случайно. В настоящее время CRAMM – это довольно мощный и универсальный инструмент, позволяющий, помимо анализа рисков, решать также и ряд других аудиторских задач, включая:

• Проведение обследования ИС и выпуск сопроводительной документации на всех этапах его проведения;

В основе метода CRAMM лежит комплексный подход к оценке рисков, сочетая количественные и качественные методы анализа. Метод является универсальным и подходит как для больших, так и для мелких организаций, как правительственного, так и коммерческого сектора. Версии программного обеспечения CRAMM, ориентированные на разные типы организаций, отличаются друг от друга своими базами знаний (profiles). Для коммерческих организаций имеется Коммерческий профиль (Commercial Profile), для правительственных организаций – Правительственный профиль (Government profile). Правительственный вариант профиля, также позволяет проводить аудит на соответствие требованиям американского стандарта ITSEC («Оранжевая книга»).

Грамотное использование метода CRAMM позволяет получать очень хорошие результаты, наиболее важным из которых, пожалуй, является возможность экономического обоснования расходов организации на обеспечение информационной безопасности и непрерывности бизнеса. Экономически обоснованная стратегия управления рисками позволяет, в конечном итоге, экономить средства, избегая неоправданных расходов.

CRAMM предполагает разделение всей процедуры на три последовательных этапа. Задачей первого этапа является ответ на вопрос: «Достаточно ли для защиты системы применения средств базового уровня, реализующих традиционные функции безопасности, или необходимо проведение более детального анализа?» На втором этапе производится идентификация рисков и оценивается их величина. На третьем этапе решается вопрос о выборе адекватных контрмер.

Методика CRAMM для каждого этапа определяет набор исходных данных, последовательность мероприятий, анкеты для проведения интервью, списки проверки и набор отчетных документов.

Если по результатам проведения первого этапа, установлено, что уровень критичности ресурсов является очень низким и существующие риски заведомо не превысят некоторого базового уровня, то к системе предъявляются минимальный набор требований безопасности. В этом случае большая часть мероприятий второго этапа не выполняется, а осуществляется переход к третьему этапу, на котором генерируется стандартный список контрмер для обеспечения соответствия базовому набору требований безопасности.

На втором этапе производится анализ угроз безопасности и уязвимостей. Исходные данные для оценки угроз и уязвимостей аудитор получает от уполномоченных представителей организации в ходе соответствующих интервью. Для проведения интервью используются специализированные опросники.

На третьем этапе решается задача управления рисками, состоящая в выборе адекватных контрмер.

Решение о внедрении в систему новых механизмов безопасности и модификация старых принимает руководство организации, учитывая связанные с этим расходы, их приемлемость и конечную выгоду для бизнеса. Задачей аудитора является обоснование рекомендуемых контрмер для руководства организации.

В случае принятия решения о внедрении новых контрмер и модификации старых, на аудитора может быть возложена задача подготовки плана внедрения новых контрмер и оценки эффективности их использования. Решение этих задач выходит за рамки метода CRAMM.

Концептуальная схема проведения обследования по методу CRAMM показана на рисунке.

Процесс анализа и управления рисками по методу CRAMM

Процедура аудита в методе CRAMM является формализованной. На каждом этапе генерируется довольно большое количество промежуточных и результирующих отчетов.

Так, на первом этапе создаются следующие виды отчетов:

• Модель ресурсов, содержащая описание ресурсов, попадающих в границы исследования, и взаимосвязей между ними;
• Оценка критичности ресурсов;
• Результирующий отчет по первому этапу анализа рисков, в котором суммируются результаты, полученные в ходе обследования.

На втором этапе проведения обследования создаются следующие виды отчетов:

• Результаты оценки уровня угроз и уязвимостей;
• Результаты оценки величины рисков;
• Результирующий отчет по второму этапу анализа рисков.

По результатам третьего этапа обследования создаются следующие виды отчетов:

• Рекомендуемые контрмеры;
• Детальная спецификация безопасности;
• Оценка стоимости рекомендуемых контрмер;
• Список контрмер, отсортированный в соответствии с их приоритетами;
• Результирующий отчет по третьему этапу обследования;
• Политика безопасности, включающая в себя описание требований безопасности, стратегий и принципов защиты ИС;
• Список мероприятий по обеспечению безопасности.

Грамотно применять метод CRAMM в состоянии только высококвалифицированный аудитор, прошедший обучение. Если организация не может себе позволить содержать в штате такого специалиста, тогда самым правильным решением будет приглашение аудиторской фирмы, располагающей штатом специалистов, имеющих практический опыт применения метода CRAMM.

Обобщая практический опыт использования метода CRAMM при проведении аудита безопасности, можно сделать следующие выводы, относительно сильных и слабых сторон этого метода:

К сильным сторонам метода CRAMM относится следующее:

• CRAMM является хорошо структурированным и широко опробованным методом анализа рисков, позволяющим получать реальные практические результаты;
• Программный инструментарий CRAMM может использоваться на всех стадиях проведения аудита безопасности ИС;
• В основе программного продукта лежит достаточно объемная база знаний по контрмерам в области информационной безопасности, базирующаяся на рекомендациях стандарта BS 7799;
• Гибкость и универсальность метода CRAMM позволяет использовать его для аудита ИС любого уровня сложности и назначения;
• CRAMM можно использовать в качестве инструмента для разработки плана непрерывности бизнеса и политик информационной безопасности организации;
• CRAMM может использоваться в качестве средства документирования механизмов безопасности ИС.

К недостаткам метода CRAMM можно отнести следующее:

• Использование метода CRAMM требует специальной подготовки и высокой квалификации аудитора;
• CRAMM в гораздо большей степени подходит для аудита уже существующих ИС, находящихся на стадии эксплуатации, нежели чем для ИС, находящихся на стадии разработки;
• Аудит по методу CRAMM – процесс достаточно трудоемкий и может потребовать месяцев непрерывной работы аудитора;
• Программный инструментарий CRAMM генерирует большое количество бумажной документации, которая не всегда оказывается полезной на практике;
• CRAMM не позволяет создавать собственные шаблоны отчетов или модифицировать имеющиеся;
• Возможность внесения дополнений в базу знаний CRAMM не доступна пользователям, что вызывает определенные трудности при адаптации этого метода к потребностям конкретной организации.

RiskWatch

Программное обеспечение RiskWatch, разрабатываемое американской компанией RiskWatch, Inc., является мощным средством анализа и управления рисками. В семейство RiskWatch входят программные продукты для проведения различных видов аудита безопасности. Оно включает в себя следующие средства аудита и анализа рисков:

• RiskWatch for Physical Security –для физических методов защиты ИС;
• RiskWatch for Information Systems – для информационных рисков;
• HIPAA-WATCH for Healthcare Industry – для оценки соответствия требованиям стандарта HIPAA;
• RiskWatch RW17799 for ISO17799 – для оценки требованиям стандарта ISO17799.

В методе RiskWatch в качестве критериев для оценки и управления рисками используются «предсказание годовых потерь» (Annual Loss Expectancy – ALE) и оценка «возврата от инвестиций» (Return on Investment – ROI). Семейство программных продуктов RiskWatch, имеет массу достоинств. К недостаткам данного продукта можно отнести его относительно высокую стоимость.

COBRA

Система COBRA (Consultative Objective and Bi-Functional Risk Analysis), разрабатываемая компанией Risk Associates, является средством анализа рисков и оценки соответствия ИС стандарту ISO17799. COBRA реализует методы количественной оценки рисков, а также инструменты для консалтинга и проведения обзоров безопасности. При разработке инструментария COBRA были использованы принципы построения экспертных систем, обширная база знаний по угрозам и уязвимостям, а также большое количество вопросников, с успехом применяющихся на практике. В семейство программных продуктов COBRA входят COBRA ISO17799 Security Consultant, COBRA Policy Compliance Analyst и COBRA Data Protection Consultant.

Buddy System

Программный продукт Buddy System, разрабатываемый компанией Countermeasures Corporation, является еще одним программным продуктом, позволяющим осуществлять как количественный, так и качественный анализ рисков. Он содержит развитые средства генерации отчетов. Основной акцент при использовании Buddy System делается на информационные риски, связанные с нарушением физической безопасности и управление проектами.

Стандарты, используемые при проведении аудита безопасности информационных систем

В настоящем разделе дается обзор стандартов информационной безопасности, являющихся наиболее значимыми и перспективными с точки зрения их использования для проведения аудита безопасности ИС.

Результатом проведения аудита, в последнее время, все чаще становится сертификат, удостоверяющих соответствие обследуемой ИС требованиям признанного международного стандарта. Наличие такого сертификата позволяет организации получать конкурентные преимущества, связанные с большим доверием со стороны клиентов и партнеров.

Значение международных стандартов ISO17799 и ISO15408 трудно переоценить. Эти стандарты служат основой для проведения любых работ в области информационной безопасности, в том числе и аудита. ISO17799 сосредоточен на вопросах организации и управления безопасностью, в то время как ISO15408 определяет детальные требования, предъявляемые к программно-техническим механизмам защиты информации.

Спецификация SysTrust выбрана для рассмотрения, т.к. она в настоящее время достаточно широко используется аудиторскими компаниями, традиционно выполняющими финансовый аудит для своих клиентов и предлагающих услугу ИТ аудита в качестве дополнения к финансовому аудиту.

Немецкий стандарт «BSI\IT Baseline Protection Manual» содержит, пожалуй, наиболее содержательное руководство по обеспечению безопасности ИТ и представляет несомненную практическую ценность для всех специалистов, занимающихся вопросами информационной безопасности.

Практические стандарты и руководства по обеспечению информационной безопасности, разрабатываемые в рамках проекта SCORE, ориентированны на технических специалистов и являются в техническом плане наиболее совершенными в настоящее время.

Программа сертификации Интернет сайтов по требованиям информационной безопасности и соответствующая спецификация «SANS/GIAC Site Certification», предложенная институтом SANS, заслуживает рассмотрения в связи с неизменно возрастающей актуальностью вопросов защиты ИС организаций от атак со стороны сети Интернет и увеличением доли соответствующих работ при проведении аудита безопасности.

ISO 17799: Code of Practice for Information Security Management

Наиболее полно критерии для оценки механизмов безопасности организационного уровня представлены в международном стандарте ISO 17799: Code of Practice for Information Security Management (Практические правила управления информационной безопасностью), принятом в 2000 году. ISO 17799 был разработан на основе британского стандарта BS 7799.

ISO 17799 может использоваться в качестве критериев для оценки механизмов безопасности организационного уровня, включая административные, процедурные и физические меры защиты.

Практические правила разбиты на следующие 10 разделов:

• Политика безопасности
• Организация защиты
• Классификация ресурсов и их контроль
• Безопасность персонала
• Физическая безопасность
• Администрирование компьютерных систем и вычислительных сетей
• Управление доступом
• Разработка и сопровождение информационных систем
• Планирование бесперебойной работы организации
• Контроль выполнения требований политики безопасности

Десять средств контроля, предлагаемых в ISO 17799 (они обозначены как ключевые), считаются особенно важными. Под средствами контроля в данном контексте понимаются механизмы управления информационной безопасностью организации.

При использовании некоторых из средств контроля, например, шифрования данных, могут потребоваться советы специалистов по безопасности и оценка рисков, чтобы определить, нужны ли они и каким образом их следует реализовывать. Для обеспечения более высокого уровня защиты особенно ценных ресурсов или оказания противодействия особенно серьезным угрозам безопасности, в ряде случаев могут потребоваться более сильные средства контроля, которые выходят за рамки ISO 17799.

Десять ключевых средств контроля, перечисленные ниже, представляют собой либо обязательные требования, например, требования действующего законодательства, либо считаются основными структурными элементами информационной безопасности, например, обучение правилам безопасности. Эти средства контроля актуальны для всех организаций и сред функционирования АС и составляют основу системы управления информационной безопасностью.

Ключевыми являются следующие средства контроля:

• документ о политике информационной безопасности;
• распределение обязанностей по обеспечению информационной безопасности;
• обучение и подготовка персонала к поддержанию режима информационной безопасности;
• уведомление о случаях нарушения защиты;
• средства защиты от вирусов;
• планирование бесперебойной работы организации;
• контроль над копированием программного обеспечения, защищенного законом об авторском праве;
• защита документации организации;
• защита данных;
• контроль соответствия политике безопасности.

Процедура аудита безопасности ИС включает в себя проверку наличия перечисленных ключевых средств контроля, оценку полноты и правильности их реализации, а также анализ их адекватности рискам, существующим в данной среде функционирования. Составной частью работ по аудиту безопасности ИС также является анализ и управление рисками.

ISO 15408: Common Criteria for Information Technology Security Evaluation

Наиболее полно критерии для оценки механизмов безопасности программно-технического уровня представлены в международном стандарте ISO 15408: Common Criteria for Information Technology Security Evaluation (Общие критерии оценки безопасности информационных технологий), принятом в 1999 году.

Общие критерии оценки безопасности информационных технологий (далее «Общие критерии») определяют функциональные требования безопасности (security functional requirements) и требования к адекватности реализации функций безопасности (security assurance requirements).

При проведении работ по анализу защищенности ИС, «Общие критерии» целесообразно использовать в качестве основных критериев, позволяющих оценить уровень защищенности АС с точки зрения полноты реализованных в ней функций безопасности и надежности реализации этих функций.

Хотя применимость «Общих критериев» ограничивается механизмами безопасности программно-технического уровня, в них содержится определенный набор требований к механизмам безопасности организационного уровня и требований по физической защите, которые непосредственно связаны с описываемыми функциями безопасности.

Первая часть «Общих критериев» содержит определение общих понятий, концепции, описание модели и методики проведения оценки безопасности ИТ. В ней вводится понятийный аппарат, и определяются принципы формализации предметной области.

Требования к функциональности средств защиты приводятся во второй части «Общих критериев» и могут быть непосредственно использованы при анализе защищенности для оценки полноты реализованных в ИС функций безопасности.

Третья часть «Общих критериев», наряду с другими требованиями к адекватности реализации функций безопасности, содержит класс требований по анализу уязвимостей средств и механизмов защиты под названием AVA: Vulnerability Assessment. Данный класс требований определяет методы, которые должны использоваться для предупреждения, выявления и ликвидации следующих типов уязвимостей:

• Наличие побочных каналов утечки информации;
• Ошибки в конфигурации, либо неправильное использование системы, приводящее к переходу системы в небезопасное состояние;
• Недостаточная надежность (стойкость) механизмов безопасности, реализующих соответствующие функции безопасности;
• Наличие уязвимостей («дыр») в средствах защиты информации, позволяющих пользователям получать НСД к информации в обход существующих механизмов защиты.

При проведении работ по аудиту безопасности, данные требования могут использоваться в качестве руководства и критериев для анализа уязвимостей ИС.

SysTrust

По существу, аудит в области информационных технологий, хотя и не имеет никакого отношения к финансовому аудиту, часто является дополнением к нему в качестве коммерческой услуги, предлагаемой аудиторскими фирмами своим клиентам, в связи с повышением зависимости бизнеса клиентов от ИТ. Идея заключается в том, что использование надежных и безопасных ИТ систем до определенной степени гарантирует надежность финансовой отчетности организации. Хорошие результаты ИТ аудита в некоторых случаях позволяют проводить финансовый аудит в сокращенном варианте, экономя время и деньги клиентов.

Отвечая потребностям бизнеса, Американским Институтом Сертифицированных Публичных Бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)) и Канадским Институтом Общественных Бухгалтеров (Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA)) разработали стандарт SysTrust для проведения ИТ аудита, который является дополнением к финансовому аудиту. SysTrust позволяет финансовым аудиторам расширить область своей деятельности, путем использования простого и понятного набора требований для оценки надежности и безопасности ИС.

В стандарте SysTrust ИС оценивается в терминах ее доступности (Availability), безопасности (Security), целостности (Integrity) и эксплуатационной надежности (Maintainability).

Под доступностью традиционно понимается возможность ИС предоставлять информационные сервисы в любых режимах функционирования и при любых нагрузках, предусмотренных условиями ее эксплуатация, с задержками, не превышающими установленные требования.

Под безопасностью понимается защищенность ИС от физического и логического несанкционированного доступа. В качестве средств обеспечения безопасности в основном рассматриваются средства разграничения физического и логического доступа к ресурсам ИС.

Под целостностью понимается возможность ИС обеспечить сохранение таких свойств обрабатываемой в системе информации как полнота, точность, актуальность, своевременность и аутентичность.

Эксплуатационная надежность ИС определяется возможностью изменения конфигурации и обновления системы для обеспечения таких ее свойств как доступность, безопасность и целостность.

Критерии для оценки описанных четырех свойств ИС определены в документе «AICPA/CICA SysTrust Principles and Criteria for Systems Reliability, Version 2.0» (Принципы и критерии для оценки надежности систем).

В ходе сертификации по требованиям стандарта SysTrust (SysTrust engagement) аудитор оценивает соответствие ИС критериям доступности, безопасности, целостности и эксплуатационной надежности (SysTrust Principles and Criteria), проверяя наличие в системе необходимых механизмов контроля. Затем аудитор производит тестирование механизмов контроля с целью определения их работоспособности и эффективности. Если в результате тестирования подтверждается соответствие ИС критериям SysTrust, аудитор выпускает отчет по аттестации (unqualified attestation report). В отчете формулируется выводы относительно полноты и эффективности реализации руководством организации механизмов контроля в аттестуемой ИС. В дополнение к отчету по аттестации, аудитор готовит общее описание обследуемой ИС. Во многих случаях также готовится утверждение руководства организации (management"s assertion) относительно эффективности механизмов контроля, позволяющих обеспечить соответствие ИС критериям SysTrust. Обследование ИС и оценка ее соответствия критериям SysTrust производится в соответствии с «Руководством по Проведению Аттестации» (“Statement on Standards for Attestation Engagements (SSAE) No. 10, Attestation Standards, AT sec. 101"Attest Engagements"”.)

BSI\IT Baseline Protection Manual

Немецкий стандарт "Руководство по обеспечению безопасности ИТ базового уровня" (IT Baseline Protection Manual) разрабатывается Агенством Информационной Безопасность Германии (BSI - Bundesamt für Sicherheit in der Informationstechnik (German Information Security Agency).

Этот документ является пожалуй самым содержательным руководством по информационной безопасности и по многим параметрам превосходит все остальные стандарты. Приятен также тот факт, что этот ценнейший для аудитора источник информации имеется в свободном доступе в сети Интернет. В нем содержаться подробные руководства по обеспечению информационной безопасности применительно к различным аспектам функционирования ИС и различным областям ИТ.

Стандарт в настоящее время занимает три тома и содержит около 1600 страниц текста.

«BSI\IT Baseline Protection Manual» постоянно совершенствуется с целью обеспечения его соответствия текущему состоянию дел в области безопасности ИТ. К настоящему времени накоплена уникальная база знаний, содержащая информацию по угрозам и контрмерам в хорошо структурированном виде.

Практические стандарты SCORE и программа сертификации SANS/GIAC Site Certification

SCORE (Security Consensus Operational Readiness Evaluation) является совместным проектом института SANS и Центра безопасности Интернет (Center for Internet Security(CIS)). Профессионалы-практики в области информационной безопасности из различных организаций объединились в рамках проекта SCORE с целью разработки базового (минимально необходимого) набора практических стандартов и руководств по обеспечению безопасности для различных операционных платформ. Требования и рекомендации, предлагаемые для включения в стандарты, широко обсуждаются и проверяются участниками проекта SCORE, и только после их одобрения всеми участниками, передаются в CIS, который занимается их формализацией и оформлением, а также разрабатывает программные средства (minimum standards benchmarks) для оценки соответствия операционных платформ предложенным стандартам.

Разработанные базовые стандарты вместе с руководствами по обеспечению соответствия этим стандартам и средствами тестирования публикуются на Интернет сайте CIS.

Программа сертификации Интернет сайтов (GIAC Site Certification program), предложенная институтом SANS, позволяет организациям проводить аудит безопасности сегментов компьютерной сети, непосредственно подключенных к сети Интернет, в соответствии со стандартами SCORE.

Программа сертификации «GIAC Site Certification» определяет три уровня защищенности Интернет сайтов. На практике, в настоящее время, используются только первые два из них.

Сертификация сайта на первом уровне предполагает проверку внешних сетевых адресов организации, видимых из сети Интернет, на предмет уязвимости соответствующих хостов в отношении сетевых атак. На этом уровне должна быть обеспечена защита сайта от наиболее распространенных атак. Требуется отсутствие наиболее серьезных и часто встречающихся уязвимостей защиты. Предъявляются также определенные требования к уровню квалификации специалистов, отвечающих за обеспечение безопасности сайта.

На втором уровне требуется проведение всех проверок и соблюдение всех требований первого уровня, а кроме того требуется осуществлять периодический пересмотр политики и процедур обеспечения сетевой безопасности. Также на втором уровне производится проверка защищенности сайта от сетевых атак путем осуществления попыток проникновения и взлома систем, подключенных к сети Интернет.

На третьим уровне, помимо обеспечения соответствия всем требованиям второго уровня, требуется также регулярно проводить сканирование сети изнутри с целью защиты от угроз со стороны внутренних нарушителей, а также внешних злоумышленников, пытающихся преодолеть механизмы защиты внешнего периметра сети путем использования продвинутых методов, включая методы социального инженеринга.

От уровня к уровню ужесточаются требования, предъявляемые к квалификации специалистов, организационной структуре подразделений, занимающихся вопросами защиты, наличию формальных политик и процедур, а также строгости и глубине тестов, используемых для проверки механизмов защиты Интернет-сайта организации.

Выводы

Аудит представляет собой независимую экспертизу отдельных областей функционирования организации, проводимую по инициативе ее руководства или акционеров, либо в соответствии с планом проведения внутреннего аудита. Основными целями проведения аудита безопасности являются:

• анализ рисков, связанных с возможностью осуществления угроз безопасности в отношении ресурсов ИС;
• оценка текущего уровня защищенности ИС;
• локализация узких мест в системе защиты ИС;
• оценка соответствия ИС существующим стандартам в области информационной безопасности;
• выработка рекомендаций по внедрению новых и повышению эффективности существующих механизмов безопасности ИС.

Работы по аудиту безопасности ИС включают в себя ряд последовательных этапов:

• Инициирование обследования
• Сбор информации
• Анализ полученных данных
• Выработка рекомендаций
• Подготовка отчета по результатам обследования
• Подходы к проведению аудита безопасности могут базироваться на анализе рисков, опираться на использование стандартов информационной безопасности, либо объединять оба эти подхода.

В настоящее время имеется большое разнообразие как методов анализа и управления рисками, так и реализующих их программных средств. Некоторые из них были рассмотрены в настоящей статье.

Одним из наиболее мощных и универсальных инструментов, анализа рисков является метод CRAMM. Программное обеспечение CRAMM, помимо анализа и управления рисками, позволяет решать также и ряд других аудиторских задач, включая:

• Проведение обследования ИС и выпуск сопроводительной документации на всех этапах проведения обследования;
• Проведение аудита в соответствии с требованиями Британского правительства, а также стандарта BS 7799:1995 - Code of Practice for Information Security Management BS7799;
• Разработка политики безопасности и плана обеспечения непрерывности бизнеса.

Грамотное использование метода CRAMM позволяет получать хорошие результаты, наиболее важным из которых, пожалуй, является возможность экономического обоснования расходов организации на обеспечение информационной безопасности и непрерывности бизнеса.

Результатом проведения аудита, в последнее время, все чаще становится сертификат, удостоверяющих соответствие обследуемой ИС требованиям признанного международного стандарта. В настоящей статье рассмотрено несколько стандартов и программ сертификации, имеющих практическое значение.

Международные стандарты ISO17799 и ISO15408 служат основой для проведения любых работ в области информационной безопасности, в том числе и аудита. ISO17799 сосредоточен на вопросах организации и управления безопасностью, в то время как ISO15408 определяет детальные требования, предъявляемые к программно-техническим механизмам защиты информации.

Спецификация SysTrust в настоящее время достаточно широко используется аудиторскими компаниями, традиционно выполняющими финансовый аудит для своих клиентов и предлагающих услугу ИТ аудита в качестве дополнения к финансовому аудиту.

Немецкий стандарт «BSI\IT Baseline Protection Manual» является наиболее содержательным руководством по обеспечению безопасности ИТ и представляет несомненную практическую ценность для всех специалистов, занимающихся вопросами информационной безопасности.

Практические стандарты и руководства по обеспечению информационной безопасности, разрабатываемые в рамках проекта SCORE, ориентированны на технических специалистов и являются в техническом плане наиболее совершенными.

Программа сертификации Интернет сайтов по требованиям информационной безопасности и соответствующая спецификация «SANS/GIAC Site Certification», совсем недавно предложенная институтом SANS, безусловно, заслуживает внимания в связи с неизменно возрастающей актуальностью вопросов защиты ИС организаций от атак со стороны сети Интернет и увеличением доли соответствующих работ при проведении аудита безопасности.

Литература и ссылки

• ISACA Russia Chapter. CISA Exam Preparation Course. April-May 2001.
• CRAMM v.4.0 User’s Guide.
• What is CRAMM? http://www.gammassl.co.uk/topics/hot5.html
• SANS/GIAC Site Certification Program, http://www.sans.org/SCORE
• SysTrust Services, http://www.aicpa.org/assurance/systrust/index.htm
• Ernst&Young (CIS) Limited, Independent Accountant"s Report, https://processcertify.ey.com/vimpelcom2/vimpelcom_opinion.html
• BSI/IT Baseline Protection Manual, http://www.bsi.bund.de/gshb/english/menue.htm
• Александр Астахов. Анализ защищенности автоматизированных систем, GLOBALTRUST.RU, 2002 г.,

Аудит информационных систем дает актуальные и точные данные о том, как работает ИС. На базе полученных данных можно планировать мероприятия для повышения эффективности предприятия. Практика проведения аудита информационной системы - в сравнении эталона, реальной обстановки. Изучают нормативы, стандарты, регламенты и практики, применимые в других фирмах. При проведении аудита предприниматель получает представление о том, как его фирма отличается от нормальной успешной компании в аналогичной сфере.

Общее представление

Информационные технологии в современном мире развиты исключительно сильно. Сложно представить себе предприятие, не имеющее на вооружении информационные системы:

• глобальные;
• локальные.

Именно за счет ИС компания может нормально функционировать и идти в ногу со временем. Такие методологии необходимы для быстрого и полного обмена информацией с окружающей средой, что позволяет компании подстраиваться под изменения инфраструктуры и требований рынка. Информационные системы должны удовлетворять ряду требований, меняющихся по прошествии времени (внедряются новые разработки, стандарты, применяют обновленные алгоритмы). В любом случае информационные технологии позволяют сделать доступ к ресурсам быстрым, и эта задача решается через ИС. Кроме того, современные системы:

• масштабируемые;
• гибкие;
• надёжные;
• безопасные.

Основные задачи аудита информационных систем - выявление, соответствует ли внедренная ИС указанным параметрам.

Аудит: виды

Очень часто применяется так называемый процессный аудит информационной системы. Пример: внешние специалисты анализируют внедренные системы на предмет отличия от эталонов, изучая в том числе и производственный процесс, на выходе которого - программное обеспечение.

Может проводиться аудит, направленный на выявление того, насколько правильно применяется в работе информационная система. Практику предприятия сравнивают со стандартами производителя и известными примерами корпораций международного масштаба.

Аудит системы информационной безопасности предприятия затрагивает организационную структуру. Цель такого мероприятия - найти тонкие места в кадрах ИТ-отдела и обозначить проблемы, а также сформировать рекомендации по их решению.

Наконец, аудит системы обеспечения информационной безопасности направлен на качественный контроль. Тогда приглашенные эксперты оценивают, в каком состоянии процессы внутри предприятия, тестируют внедренную информационную систему и делают некоторые выводы по полученной информации. Обычно применяется модель TMMI.

Задачи аудита

Стратегический аудит состояния информационных систем позволяет определить слабые места во внедренной ИС и выявить, где применение технологий оказалось неэффективными. На выходе такого процесса у заказчика будут рекомендации, позволяющие устранить недочеты.

Аудит позволяет оценить, как дорого обойдётся внесение изменений в действующую структуру и сколько времени это займет. Специалисты, изучающие действующую информационную структуру компании, помогут подобрать инструментарий для реализации программы улучшений, учитывая особенности компании. По итогам можно также выдать точную оценку, в каком объеме ресурсов нуждается фирма. Проанализированы будут интеллектуальные, денежные, производственные.

Мероприятия

Внутренний аудит информационных систем включает в себя проведение таких мероприятий, как:

• инвентаризация ИТ;
• выявление нагрузки на информационные структуры;
• оценка статистики, данных, полученных при инвентаризации;
• определение, соответствуют ли требования бизнеса и возможности внедренной ИС;
• формирование отчета;
• разработка рекомендаций;
• формализация фонда НСИ.

Результат аудита

Стратегический аудит состояния информационных систем - это процедура, которая: позволяет выявить причины недостаточной эффективности внедрённой информационной системы; провести прогнозирование поведения ИС при корректировке информационных потоков (числа пользователей, объема данных); предоставить обоснованные решения, помогающие повысить продуктивность (приобретение оборудования, совершенствование внедренной системы, замена); дать рекомендации, направленные на повышение продуктивности отделов компании, оптимизацию вложений в технологии. А также разработать мероприятия, улучшающий качественный уровень сервиса информационных систем.

Это важно!

Нет такой универсальной ИС, которая подошла бы любому предприятию. Есть две распространенных базы, на основе которых можно создавать уникальную систему под требования конкретного предприятия:

• Oracle.

Но помните, что это лишь основа, не более. Все усовершенствования, позволяющие сделать бизнес эффективным, нужно программировать, учитывая особенности конкретного предприятия. Наверняка придется вводить ранее отсутствовавшие функции и отключать те, которые предусмотрены базовой сборкой. Современная технология аудита банковских информационных систем помогает понять, какие именно особенности должна иметь ИС, а что нужно исключить, чтобы корпоративная система была оптимальной, эффективной, но не слишком «тяжелой».

Аудит информационной безопасности

Анализ, позволяющий выявить угрозы информационной безопасности, бывает двух видов:

• внешний;
• внутренний.

Первый предполагает единовременную процедуру. Организует ее руководитель компании. Рекомендовано регулярно практиковать такую меру, чтобы держать ситуацию под контролем. Ряд АО, финансовых организаций ввели требование внешнего аудита ИТ-безопасности обязательным к выполнению.

Внутренний - это регулярно проводимые мероприятия, регламентированные локальным нормативным актом «Положение о внутреннем аудите». Для проведения формируют годовой план (его готовит отдел, ответственный за аудит), утверждает генеральный директор, другой руководитель. ИТ-аудит - несколько категорий мероприятий, аудит безопасности занимает не последнее место по значимости.

Цели

Главная цель аудита информационных систем в аспекте безопасности - это выявление касающихся ИС рисков, сопряженных с угрозами безопасности. Кроме того, мероприятия помогают выявить:

• слабые места действующей системы;
• соответствие системы стандартам информационной безопасности;
• уровень защищенности на текущий момент времени.

При аудите безопасности в результате будут сформулированы рекомендации, позволяющие улучшить текущие решения и внедрить новые, сделав тем самым действующую ИС безопаснее и защищённые от различных угроз.

Если проводится внутренний аудит, призванный определить угрозы информационной безопасности, тогда дополнительно рассматривается:

• политика безопасности, возможность разработки новой, а также иных документов, позволяющих защитить данные и упростить их применение в производственном процессе корпорации;
• формирование задач обеспечения безопасности работникам ИТ-отдела;
• разбор ситуаций, сопряженных с нарушениями;
• обучение пользователей корпоративной системы, обслуживающего персонала общим аспектам безопасности.

Внутренний аудит: особенности

Перечисленные задачи, которые ставят перед сотрудниками, когда проводится внутренний аудит информационных систем, по своей сути, не аудит. Теоретически проводящий мероприятия лишь в качестве эксперта оценивает механизмы, благодаря которым система обезопасена. Привлеченное к задаче лицо становится активным участником процесса и теряет независимость, уже не может объективно оценивать ситуацию и контролировать ее.

С другой стороны, на практике при внутреннем аудите остаться в стороне практически невозможно. Дело в том, что для проведения работ привлекают специалиста компании, в прочее время занятого другими задачами в сходной области. Это значит, что аудитор - это тот самый сотрудник, который обладает компетенцией для решения упомянутых ранее заданий. Поэтому приходится идти на компромисс: в ущерб объективности привлекать работника к практике, чтобы получить достойный итог.

Аудит безопасности: этапы

Таковые во многом сходны с шагами общего ИТ-аудита. Выделяют:

• старт мероприятий;
• сбор базы для анализирования;
• анализ;
• формирование выводов;
• отчетность.

Инициирование процедуры

Аудит информационных систем в аспекте безопасности начинается, когда на это дает отмашку руководитель компании, так как именно начальники - те персоны, которые более прочих заинтересованы в эффективной проверке предприятия. Проведение аудита невозможно, если руководство не поддерживает процедуру.

Аудит информационных систем обычно комплексный. В нем принимает участие аудитор и несколько лиц, представляющих разные отделы компании. Важна совместная работа всех участников проверки. При инициации аудита важно уделить внимание следующим моментам:

• документальная фиксация обязанностей, прав аудитора;
• подготовка, согласование плана аудита;
• документальное закрепление того факта, что сотрудники обязаны оказывать аудитору посильную помощь и предоставлять все запрашиваемые им данные.

Уже в момент инициации проверки важно установить, в каких границах проводится аудит информационных систем. В то время как некоторые подсистемы ИС критичны и требуют особенного внимания, другие таковыми не являются и достаточно маловажны, поэтому допускается их исключение. Наверняка найдутся и такие подсистемы, проверка которых будет невозможна, так как вся информация, хранимая там, конфиденциальна.

План и границы

Перед началом работ формируется список ресурсов, которые предполагается проверить. Это могут быть:

• информационные;
• программные;
• технические.

Выделяют, на каких площадках проводят аудит, на какие угрозы проверяют систему. Существуют организационные границы мероприятия, аспекты обеспечения безопасности, обязательные к учету при проверке. Формируется рейтинг приоритетности с указанием объема проверки. Такие границы, а также план мероприятия утверждаются генеральным директором, но предварительно выносятся темой общего рабочего собрания, где присутствуют начальники отделов, аудитор и руководители компании.

Получение данных

При проведении проверки безопасности стандарты аудита информационных систем таковы, что этап сбора информации оказывается наиболее продолжительным, трудоемким. Как правило, ИС не имеет документации к ней, а аудитор вынужден плотно работать с многочисленными коллегами.

Чтобы сделанные выводы оказались компетентными, аудитор должен получить максимум данных. О том, как организована информационная система, как она функционирует и в каком состоянии находится, аудитор узнает из организационной, распорядительной, технической документации, в ходе самостоятельного исследования и применения специализированного ПО.

Документы, необходимые в работе аудитора:

• организационная структура отделов, обслуживающих ИС;
• организационная структура всех пользователей.

Аудитор интервьюирует работников, выявляя:

• провайдера;
• владельца данных;
• пользователя данных.

Для этого нужно знать:

• основные виды приложений ИС;
• число, виды пользователей;
• услуги, предоставляемые пользователям.

Если в фирме есть документы на ИС из перечисленного ниже списка, обязательно нужно предоставить их аудитору:

• описание технических методологий;
• описание методик автоматизации функций;
• функциональные схемы;
• рабочие, проектные документы.

Выявление структуры ИС

Для корректных выводов аудитор должен располагать максимально полным представлением об особенностях внедренной на предприятии информационной системы. Нужно знать, каковы механизмы безопасности, как они распределены в системе по уровням. Для этого выясняют:

• наличие и особенности компонентов используемой системы;
• функции компонентов;
• графичность;
• входы;
• взаимодействие с различными объектами (внешнее, внутреннее) и протоколы, каналы для этого;
• платформы, примененные для системы.

Пользу принесут схемы:

• структурная;
• потоков данных.

Структуры:

• технических средств;
• информационного обеспечения;
• структурных компонентов.

На практике многие из документов готовят непосредственно при проведении проверки. Анализировать информацию можно лишь при сборе максимального объема информации.

Аудит безопасности ИС: анализ

Есть несколько методик, применяемых для анализа полученных данных. Выбор в пользу конкретной основывается на личных предпочтениях аудитора и специфике конкретной задачи.

Наиболее сложный подход предполагает анализировать риски. Для информационной системы формируются требования к безопасности. Они базируются на особенностях конкретной системы и среды ее работы, а также угроз, свойственных этой среде. Аналитики сходятся во мнении, что такой подход требует наибольших трудозатрат и максимальной квалификации аудитора. Насколько хорош будет результат, определяется методологией анализа информации и применимостью выбранных вариантов к типу ИС.

Более практичный вариант предполагает обращение к стандартам безопасности для данных. Таковыми определяется набор требований. Это подходит для различных ИС, так как методика выработана на основе крупнейших фирм из разных стран.

Из стандартов следует, каковы требования безопасности, зависящие от уровня защиты системы и принадлежности ее тому или иному учреждению. Многое зависит от предназначения ИС. Главная задача аудитора - определить корректно, какой набор требований по безопасности актуален в заданном случае. Выбирают методику, по которой оценивают, соответствуют ли стандартам имеющиеся параметры системы. Технология довольно простая, надежная, поэтому распространена широко. При небольших вложениях в результате можно получить точные выводы.

Пренебрегать недопустимо!

Практика показывает, что многие руководители, особенно небольших фирм, а также те, чьи компании работают уже достаточно давно и не стремятся осваивать все новейшие технологии, относятся к аудиту информационных систем довольно халатно, так как просто не осознают важности этой меры. Обычно лишь ущерб бизнесу провоцирует начальство принимать меры по проверке, выявлению рисков и защите предприятия. Иные сталкиваются с тем, что у них крадут данные о клиентуре, у других утечки происходят из баз данных контрагентов или уходит информация о ключевых преимуществах некоего субъекта. Потребители перестают доверять компании, как только случай подвергается огласке, и компания терпит еще больший урон, нежели просто от потери данных.

Если есть вероятность утечки информации, невозможно построить эффективный бизнес, имеющий хорошие возможности сейчас и в будущем. У любой компании есть данные, представляющие ценность для третьих лиц, и их нужно беречь. Чтобы защита была на высочайшем уровне, необходим аудит, выявляющий слабые стороны. В нем нужно учитывать международные стандарты, методики, новейшие наработки.

При аудите:

• оценивают уровень защиты;
• анализируют применяемые технологии;
• корректируют документы по безопасности;
• моделируют рисковые ситуации, при которых возможна утечка данных;
• рекомендуют внедрение решений для устранения уязвимостей.

Проводят эти мероприятия одним из трех образов:

• активный;
• экспертный;
• выявляющий соответствие стандартам.

Формы аудита

Активный аудит предполагает оценку системы, на которую смотрит потенциальный хакер. Именно его точку зрения «примеряют» на себя аудиторы - изучают сетевую защиту, для чего применяют специализированное ПО и уникальные методики. Обязателен и внутренний аудит, проводимый также с точки зрения предполагаемого преступника, желающего украсть данные или нарушить работу системы.

При экспертном аудите проверяют, насколько соответствует внедренная система идеальной. При выявлении соответствия стандартам за основу берут абстрактное описание стандартов, с которыми сравнивают имеющийся объект.

Заключение

Корректно и качественно проведенный аудит позволяет получить следующие итоги:

• минимизация вероятности успешной хакерской атаки, ущерба от нее;
• исключение атаки, основанной на изменении архитектуры системы и информационных потоков;
• страхование как средство уменьшения рисков;
• минимизация риска до уровня, когда таковой вовсе можно не учитывать.

ИТ-аудит позволяет получать актуальные сведения о текущем уровне функционирования системы и разрабатывать мероприятия по повышению ее эффективности. Основная цель проведения ИТ-аудита – сравнение состояния дел в организации с эталонной моделью: стандартами, нормативами, наборами лучших практик, регламентами сторонней компании. Другими словами, аудит информационных систем позволяет понять и зафиксировать разницу между нормой и существующими распорядками в ИТ-подразделении.

Обеспечение бизнес-процессов, необходимых для функционирования предприятий различных отраслей, подразумевает внедрение локальных и глобальных информационных систем. Значительная роль систем передачи данных в деятельности компаний обуславливает необходимость развития и достижения оптимального уровня функциональных возможностей ИТ-инфраструктуры. К работе ИТ-систем предъявляется целый ряд требований, таких как быстрый доступ к ресурсам, удобство конфигурации, гибкость и масштабируемость, безопасность и высокая надежность.

Среди наиболее популярных стандартов, которые специалисты «Апланы» используют в работе, выделяются: свод знаний по управлению проектами PMBok, модель зрелости процессов разработки ПО в организациях CMMI, подход к управлению и организации ИТ-услуг ITIL/ITSM.

Ключевые преимущества ИТ аудита именно у нас

Многие руководители предприятий различных отраслей бизнеса уже давно используют наши услуги для обеспечения высокой производительности и надежного функционирования информационных систем. Мы выступаем в качестве независимых консультантов, которые изучают ситуацию под разными углами и помогают определить существующие несовершенства системы.

К специалистам «Апланы» стоит обращаться, если требуется выяснить причину медленной разработки тех или иных систем, их неспособности справляться с поставленными бизнес-задачами. Наиболее сложной задачей является реструктуризация инвестиций в информационные технологии. Мы помогаем руководителю понять, насколько рационально происходит вложение средств в различные направления ИТ, и возможно ли их перераспределение.

Стоимость проведения ИТ аудита в организации зависит от каждого конкретного случая. Доверив проведение услуг специалистам «Апланы», вы всегда можете быть уверены, что получите ряд преимуществ:

Освобождаете себя от внутреннего штата аналитиков и не нуждаетесь в долгом и затратном развитии компетентных специалистов

Получаете независимую экспертную оценку от профессионалов в данной области

Получаете готовый план по комплексной оптимизации информационных процессов

Проводите «генеральную репетицию» перед сертификационными аудитами, например, по стандарту ISO

Разновидности аудита

• Комплексный ИТ-аудит – полный и всесторонний анализ работы подразделений разработки и поддержки ПО, выявление неэффективных элементов, практик, методик, несоответствий определенным критериям и заданным стандартам.
• Процессный аудит в ИТ-подразделениях – анализ технологий и процесса производства ПО в сравнении с эталонными моделями.
• Аудит информационной системы на предмет правильности ее использования по сравнению с заданными стандартами или лучшими мировыми практиками.
• Аудит организационной структуры – выявление пробелов и проблем кадровой структуры ИТ-подразделения.​
• Аудит процессов контроля качества – экспертная оценка состояния процессов тестирования по стандарту модели TMMI.

Основные задачи

• Определение «узких мест» и выявление неэффективного использования системы. В результате клиент получает готовый набор рекомендаций для исправления выявленных недочетов.
• Оценка стоимости и длительности процесса по ликвидации недочетов.
• Определение потребности в ресурсах разных категорий: финансовых, производственных, интеллектуальных и т.д.
• Подбор оптимальных инструментов для осуществления предложенных изменений с учетом внутренней специфики компании.

Аудит процессов разработки проводится специалистами «Апланы» с целью зафиксировать разницу между существующими процессам по разработке ПО и выбранными стандартными. Одна из ключевых особенностей в предоставлении услуги является ориентир на основные бизнес-задачи компании. Это позволяет более точно сформулировать рекомендации по увеличению эффективности ИТ-систем, принятию мер по снижению и устранению возможных рисков, оптимизации расходов совместно с повышением качества работы разработчиков.

Аудит не зависит от других услуг ИТ-консалтинга и может осуществляться на любом этапе развития компании. Как правило, разработка методологии опирается на результаты проведенного аудита.

Введение

Реформирование российской экономики обусловило необходимость создания и развития новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудита, являющийся неотъемлемой частью рыночных отношений. Опыт становления и развития российского аудита показал невозможность прямого переноса методологии развитых капиталистических стран на реорганизуемую экономику постсоветского периода. Поэтому в настоящее время идет активная работа над созданием концепции развития аудита и в целом аудиторской деятельности для условий России.

Основными целями создания данной концепции является построение модели функционирования аудита, адекватной потребностям российской экономики, совершенствование форм и методов проведения аудиторских проверок с учетом развития аудита в России и требований международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту.

В современных условиях становление аудита и в целом аудиторской деятельности должно быть, прежде всего, направлено на реализацию и усиление контрольной функции аудита, что может быть достигнуто только в результате перехода от модели подтверждающего к модели системно-ориентированного аудита. Такой подход требует активного применения средств и методов научного познания, и особенно метода моделирования, использующего мощные средства современной математики и информационных технологий. Информационное моделирование позволит изучать особенности, свойства, взаимосвязи аудиторской деятельности, тенденции ее развития в России и за рубежом. Информационно-математическое моделирование аудиторской деятельности должно стать основой процесса построения модели функционирования российского аудита.

Задачи компьютерной информационной системы аудиторской деятельности

В практике проектирования компьютерной информационной системы аудиторской деятельности (КИС АД) прослеживаются два принципиально различающихся подхода к их созданию.

1. Использование набора тестов (рабочих таблиц), ориентированных на ввод констатирующей информации о соблюдении тех или иных правил бухгалтерского учета. При этом бухгалтерская информация клиента полностью или частично игнорируется. Этот путь может привести к существенному риску пропуска ошибок, поэтому более перспективен второй подход.

2. Ориентирование на первичную информацию клиента, в которой отражены хозяйственные операции на синтетическом и аналитическом уровне. В этом случае требуются существенные затраты времени на ввод данных клиента.

В рамках второго подхода возможны два способа создания КИС АД:

система компьютеризации аудита по этапам;

система компьютеризации аудита по комплексам задач.

Система компьютеризации аудита по этапам предполагает использование сетевой архитектуры и хранение всех данных в единой базе, к которой пользователи системы должны иметь авторизованный доступ соответствующего уровня. Пользователям предоставляют разные права по работе с системой, которые в простом варианте делятся на два уровня: руководитель проверки и аудиторы. Вся информация, записанная в базу данных, должна быть доступна одновременно всем членам аудиторской группы.

Выделяются три этапа технологии работы аудитора в условиях КИС АД:

подготовительный этап;

проведение проверки;

завершающий этап.

На подготовительном этапе изучается и записывается в базу данных информация о клиенте, данные главной книги, показатели бухгалтерской отчетности и другая информация. Изучение аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица определяется используемой им системой компьютерной обработки данных (КОД).

При проведении аудита в системе КОД сохраняются цель и основные подходы к определению методов проведения аудита. Однако КОД влияет на изучение аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Это вызвано тем, что источниками информации для аудитора выступают учетные документы на машиночитаемом носителе, в памяти компьютера находится постоянная нормативно-справочная информация, применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета.

Работая в среде КОД, аудитор изучает организационную форму обработки данных, форму бухгалтерского учета и его автоматизированные разделы, применение локального или сетевого варианта обработки данных, обеспечение архивирования и хранения данных. Аудитор должен также описать техническое, программное, технологическое обеспечение КОД. Он оценивает возможности компьютерной системы с точки зрения ее гибкого реагирования на изменения хозяйственного законодательства, формирования управленческой отчетности, проведения аналитических процедур, а также степени квалификации учетного персонала в области информационных технологий.

В ходе проведения аудита системы КОД клиента аудитору необходимо осуществить следующие задачи

Необходимо ознакомиться с организационной формой обработки данных и уровнем автоматизации управленческих задач, в том числе задач бухгалтерского учета. На малых предприятиях, где обработка данных выполняется одним бухгалтером, программное обеспечение бухгалтерского учета и информационная база сосредоточены на одном компьютере. При численности бухгалтерии более одного человека речь идет о многопользовательских системах, реализующих работу нескольких пользователей с информационной базой учета. Аудитор должен разбираться в основных отличиях этих технологий, так как это влияет на определяемые им процедуры проверки и риск проводимого аудита.

Аудитор должен дать оценку правильности выбора задач автоматизации и высказать мнение о задачах, участках учета, работе подразделений, где применение компьютерной технологии обработки данных даст наибольший эффект. В первую очередь подлежат автоматизации работы наиболее перегруженных подразделений, которые тормозят работу предприятия. Прежде всего следует автоматизировать учет и анализ дебиторской задолженности.

В ходе проверки аудитору следует изучить и оценить систему документооборота организации: порядок формирования, регистрации, хранения, обработки документов и трансформации первичных документов в систему записей на бухгалтерских счетах. Необходимо выяснить места возникновения первичной информации и степень ее сбора и регистрации. Для этого аудитор должен ознакомиться со схемой расположения автоматизированных рабочих мест управленческих работников на предприятии.

Аудитор должен дать характеристику способам ввода данных и формированию записей о хозяйственных операциях. Автоматизированная и автоматическая генерация бухгалтерских записей и проводок на основе типовых операций и электронных форм документов позволяет избежать многих ошибок, которые неизбежны при ручном вводе и формировании проводок. Ошибка также может содержаться в типовой проводке или в электронных формах, которые необходимо проверить. Следует изучить организацию хранения информации о хозяйственных операциях и возможность быстрого получения информации о хозяйственных операциях, документах и вывода ее на печать.

Обязательной аудиторской процедурой является тестирование вводимых данных в систему КОД бухгалтерского учета. Эта проце дура предполагает тестирование полноты документов в "бумажном" варианте и тестирование соответствия бумажных документов их электронным копиям, введенным в систему. Отсутствие этого соответствия является сигналом того, что отчетность является недостоверной.

Аудитор должен удостовериться в обеспечении сохранности данных информационной системы, в простоте доступа к данным и ограничении несанкционированного доступа к ним.

Особое внимание уделяется проверке надежности средств внутреннего контроля в среде КОД. Аудитор обязан выявить слабые места контроля систем компьютерного учета: рассмотреть аппаратные и программные средства контроля, организационные мероприятия (архивирование данных, проверка на вирус). Ему необходимо проанализировать способы организации контроля полноты и правильности ввода первичной информации в информационную базу, контроля, обработки и выбора данных, дать оценку их достаточности и эффективности. В многопользовательских сетевых системах объектом внимания должен быть процесс передачи данных.

Аудитор должен тщательно проверить правильность алгоритмов расчетов.

Ошибка, заложенная в алгоритм расчета, который многократно применяется к повторяющимся хозяйственным операциям, может исказить результат хозяйственной деятельности.

После осуществления указанных задач на основе полученной информации проводятся предварительный финансовый анализ, оценка уровня существенности и аудиторского риска, разрабатывается общий план аудита и распределяются обязанности между членами аудиторской группы.

При определении рисков аудитора, возникающих при проведении аудита бухгалтерской отчетности, обусловленных влиянием КОД, следует руководствоваться правилом (стандартом) "Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной системы".

Планирование аудита в системе КОД осуществляется согласно правилу (стандарту) "Планирование аудита".

При планировании проведения аудита с применением компьютеров нужно учесть следующее: обеспеченность аудиторской организации оборудованием, необходимым как для проведения аудита, так и для оказания сопутствующих аудиту услуг с применением компьютеров; дату начала аудиторской проверки, которая должна соответствовать дате представления аудитору данных в виде, согласованном с экономическим субъектом; факт привлечения к работе экспертов в области информационных технологий; знания, опыт и квалификацию аудитора в области информационных технологий; целесообразность использования тестов, производимых без использования компьютера; эффективность использования компьютера при проведении аудита. Составляя общий план и программу аудита, следует принимать во внимание степень автоматизации обработки учетной информации, применяемые экономическим субъектом информационные технологии.

В документах о планировании аудита должны найти отражение характер выполнения процедур аудита с использованием КОД, необходимость привлечения независимого эксперта в целях изучения и оценки системы КОД клиента в целом и отдельных ее сторон, дата и форма предоставления данных из компьютерной системы учета аудитору, особенности предоставления аудиторской документации.

Далее аудиторы в соответствии с полученным заданием самостоятельно проводят анализ бухгалтерских записей по главной книге с целью выявления некорректных и нетипичных операций, определяют уровень существенности показателей по разделам, разрабатывают программы аудита по разделам с учетом особенностей экономического субъекта.

Вторым этапом является проведение проверки, в ходе которой аудитор исследует некоторую совокупность хозяйственных операций (величина совокупности определяется внутрифирменными стандартами). Исследуя отдельную хозяйственную операцию, аудитор должен располагать следующими возможностями: в ходе работы обращаться к сформированной на подготовительном этапе локальной базе правил по своему разделу; регистрировать в базе данных все проверенные операции и свои комментарии по ним; регистрировать допущенные ошибки и нарушения по рассматриваемой хозяйственной операции, используя справочник типовых бухгалтерских ошибок; регистрировать в локальной базе правил своего раздела собственные профессиональные суждения о соблюдении или несоблюдении отдельных правил бухгалтерского учета.

При сборе аудиторских доказательств в системе КОД следует руководствоваться правилом (стандартом)"Аудиторские доказательства". Источниками получения аудиторских доказательств являются данные, которые хранятся в системе КОД бухгалтерского учета в файлах, первичных документах, в массивах информации о хозяйственных операциях. Либо клиент, либо сам аудитор формирует необходимые хронологические и системные учетные регистры в требуемых разрезах и включает их в состав рабочих документов аудитора. Аналогично аудитор может поступить с бухгалтерской отчетностью. Аудитору следует убедиться, что регистры учета, подготовленные системой КОД бухгалтерского учета, соответствуют данным первичного учета.

На завершающем этапе аудитор проводит оценку и анализ полученной в ходе аудита информации. Автоматизация позволяет ему оценить существенность выявленных нарушений. Модулем обработки и оценки должен быстро производиться расчет выявленных нарушений на основе данных по принятым уровням существенности и проверенным операциям, числу выявленных нарушений по счетам и величине проверяемой совокупности. Одновременно с этим должна формироваться справка о количестве и характере так называемых качественных нарушений, т.е. нарушений, не влияющих на сальдо проверяемого счета или по которым невозможно определить величину искажения отчетности.

Итогом проверки раздела для аудитора является мнение о достоверности проверенного раздела, документирование проведенной проверки и подготовка отчета руководителя. При документировании аудита в системе КОД следует руководствоваться правилом (стандартом)"Документирование аудита".

Системы компьютеризации аудита по комплексам задач делятся на два класса систем:

компьютерную систему внутреннего аудита;

компьютерную систему внешнего аудита.

Компьютерная система внутреннего аудита специализирована и отражает особенности конкретных организаций. Система включает два комплекса задач:

комплекс "Документация", предназначенный для проверки правильности отображения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерских документах и отчетности;

комплекс "Консультирование", позволяющий на основании отчетности предприятия определить направление его развития и оказывающий помощь в принятии управленческих решений.

Компьютерная система внешнего аудита отличается универсальностью. Она привносится на любой объект аудита извне, а потому должна учитывать общие стандарты и обладать способностью настройки на операционные среды компьютеров клиентов. Как всякая информационная система, она включает функциональную и обеспечивающую части.

Функциональная часть системы представлена четырьмя комплексами задач.

Комплекс "Администрация" предназначен для реализации функции оценки эффективности условий руководства в выборе стратегии финансово-хозяйственной деятельности и текущих решений в отчетном периоде. Здесь решаются задачи аудита заемных средств, финансовой прочности, гибкости, стратегии развития, финансовой устойчивости, платежной способности, комплексного аудиторского анализа.

Комплекс "Персонал" служит оценке существующих на предприятии систем учета финансово-хозяйственных операций, а также выявлению преднамеренных или случайных ошибок учетного персонала. Выделяются две группы задач: задачи проверки бухгалтерской документации, имеющей отношение к отдельным статьям баланса, и задачи анализа финансовых операций по участкам аудита.

Комплекс "Отчетность" обеспечивает проверку финансовой и другой отчетности, контроль согласованности показателей отчетной документации, контроль правильности расчетов.

Комплекс "Консультирование" предназначен для выработки и обоснования действий администрации в последующий период. Состав задач этого комплекса определяется составом задач комплекса "Администрация", но одновременно вырабатываются консультационные.

Глава 5. ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ АУДИТА

5.1. ПРЕДПОСЫЛКИ СОЗДАНИЯ ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Использование персональных компьютеров и современных информационных технологий в аудиторской деятельности регулируется стандартами аудита.

В российских правилах (стандартах) эти проблемы нашли отражение в трех стандартах: «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», «Проведение аудита с помощью компьютеров», «Оценка риска и внутренний контроль; характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем». В принятых в настоящее время федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности аналогичных стандартов нет, поэтому основные положения российских стандартов не потеряли своей актуальности. Поскольку применение компьютеров в аудите - объективно существующая реальность, в федеральных стандартах также в том или ином контексте упоминаются и компьютерные информационные системы бухгалтерского учета, и методы аудита с помощью компьютеров.

Из приведенного списка российских стандартов видно, что для российских аудиторов разработаны наиболее существенные из стандартов, имеющих отношение к компьютеризации аудита. Созданные российские правила (стандарты) ориентированы на прогрессивные компьютерные информационные системы, они учитывают специфику российского бухгалтерского учета и аудита. Эти стандарты до сих пор дополняют такие федеральные стандарты, как «Планирование», «Внутренний контроль качества аудита», «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», «Аудиторская выборка».

И российские, и федеральные стандарты ориентированы на более эффективное достижение цели аудита и описание особенностей реализации основных принципов и методов аудита в современных условиях.

Использование компьютеров и информационных технологий характерно как для аудируемых лиц, так и для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Общие положения о компонентах компьютерного аудита, основных понятиях и подходах к его организации на аудиторских фирмах и у индивидуальных аудиторов можно получить на основании первого и второго правила (стандарта) из перечисленных российских стандартов. Эти два стандарта тесно взаимосвязаны, хотя первый имеет бoльшее отношение к аудируемым лицам, а второй - непосредственно к аудиторам и аудиторским организациям.

В практических условиях могут возникнуть следующие варианты проведения компьютерного аудита (табл. 5.1).

Таблица 5.1

Наличие компьютеров при проведении аудита

Наиболее благоприятен и предпочтителен 3-й вариант. В этом случае компьютеры использует и экономический субъект для автоматизации управленческих работ, и аудитор - в процессе аудита.

Однако само по себе наличие персональных компьютеров в бухгалтерии аудируемого лица еще не является достаточным компонентом системы компьютерной обработки данных. Важно, чтобы у экономического субъекта были автоматизированы работы по внутреннему контролю, бухгалтерскому учету и другим процессам управления. В первом стандарте для этого введено понятие «компьютерная обработка данных» (КОД).

Что касается аудиторской организации, то здесь компьютеры могут использоваться не только для автоматизации управленческих работ аудиторской организации, но и для проведения аудита у экономических субъектов. При этом понятие «использование компьютеров для проведения аудита» весьма общее и может включать следующие направления использования (табл. 5.2).

Таблица 5.2

Варианты использования ПК в аудиторской деятельности

Выполнение расчетов, печать типовых форм аудиторских документов, опросных листов, анкет, планов, программ, отчетов и др.

Использование нормативно-правовой справочной базы в электронном виде (системы типа «Гарант», «Кодекс», «КонсультантПлюс»)

Проверка отдельных участков учета: расчетов по основным средствам, производственным запасам и др.

Комплексная проверка всех разделов и счетов бухгалтерского учета, работы персонала

Выполнение услуг, сопутствующих аудиту

5.2. АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аудиторская деятельность представляет собой информационную систему, так как включает три ее основных компонента:

Информацию как предмет и продукт труда;

Средства, методы и способы переработки информации;

Персонал, который реализует информационный процесс.

В настоящее время на рынке пакетов прикладных программ уже появились пакеты, позволяющие использовать компьютеры в работе аудиторов. Это связано с тем, что сложились определенные предпосылки разработки комплексной системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД):

Высокий уровень развития средств вычислительной техники, средств коммуникации и информационных технологий. Применение персональных компьютеров и информационных технологий позволяет не только выполнять рутинные операции по формированию аудиторской документации, поиску и использованию положений законодательных и нормативных актов, но и решать более сложные задачи, связанные с анализом системы внутреннего контроля, расчетами экономических показателей, реализацией различных запросов к базе данных, создаваемой в системе автоматизации бухгалтерского учета, выработать рекомендации по стратегии улучшения финансово-хозяйственной деятельности;

Автоматизация бухгалтерского учета. В процессе работы автоматизированной системы бухгалтерского учета (АСБУ) формируется информация о хозяйственной деятельности экономического субъекта в форме электронной базы данных, анализ которой возможен с применением компьютера;

Математические методы экономического анализа. Существующий математический аппарат анализа финансово-хозяйственного состояния экономического субъекта позволяет разработать и реализовать автоматизированные системы анализа;

Высокоразвитые информационно-справочные системы. Компьютер позволяет получить любые необходимые справки в области законодательства, нормативных актов и использовать их содержание при обосновании аудиторских выводов и формировании аудиторской документации;

Удобные системы для работы с различными редактируемыми текстами. Применение этих систем помогает ауди- тору в формировании документации с использованием информации, получаемой одновременно из разных баз данных.

Задачи аудиторской деятельности отражаются в функциональной структуре СААД, а ее работа, выполнение предусмотренных задач связаны с наличием информационного, технического, математического, программного, технологического, организационного, правового и эргономического обеспе- чения.

Основу для разработки любой информационной системы составляет ее функциональная структура, которая представляет собой декомпозицию целей системы до уровня решаемых задач. Функциональная структура СААД отражает два основных направления аудиторской деятельности: собственно аудит и услуги, сопутствующие аудиту.

Собственно аудит состоит из последовательного выполнения комплексов работ, осуществляемых в несколько этапов:

Ознакомление с особенностями экономического субъекта;

Анализ организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;

Оценка достоверности базы данных и возможного аудиторского риска при использовании этой базы для формирования аудиторского заключения;

Планирование аудита и разработка аудиторских процедур;

Выполнение аудиторских процедур;

Формирование отчета и аудиторского заключения.

Каждый этап должен отражаться в формируемой аудиторской документации и соответствовать положениям федеральных и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Практически на всех этапах аудитор может использовать возможности компьютера, но не на каждом из них можно полностью автоматизировать сложную работу аудитора, опирающегося не только на строгие логические построения и расчеты, но и на накопленный опыт и интуицию, играющие далеко не последнюю роль в его деятельности.

Сопутствующие аудиту услуги включают самые разные виды работ, многие из которых можно эффективно выполнять с использованием средств вычислительной техники. К ним относятся: проведение анализа деятельности администрации, финансового состояния экономического субъекта, консультационные и прочие услуги (ведение учета экономического субъекта, восстановление учета, автоматизация учета и др.).

5.3. ПРИМЕНЕНИЕ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Рассмотрим содержание основных этапов проведения аудиторской проверки и возможности применения компьютеров в процессе проверки.

I этап - ознакомление с особенностями экономического субъекта. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» может быть выполнено только путем просмотра документов, описывающих основные виды деятельности, организационную и производственную структуру, регистрационных и лицензионных документов. Если такая информация содержится в базе данных АСБУ в доступной аудитору электронной форме, то последний может переносить в формируемый отчет фрагменты документации в режиме редактирования.

II этап - анализ особенностей бухгалтерского учета. Осуществляется в соответствии с федеральными правилами (стандартами) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица». Объектами анализа являются: внешние и внутренние условия работы бухгалтерии, организация учета, утвержденная учетная политика, рабочий план счетов, состав учитываемых хозяйственных операций и их отражение в виде проводок, состав бухгалтерских регистров, отражающих количественно-суммовой, аналитический и синтетический учет.

Анализ внешних и внутренних условий работы бухгалтерии проводится обычно в форме теста. Формирование рабочей таблицы, обработку результатов опроса можно выполнить с использованием компьютера.

Анализ учетной политики (УП) можно провести, сопоставляя ее разделы с некоторой нормативной формой учетной политики (НУП), охватывающей все аспекты бухгалтерского учета с описанием всех допустимых альтернативных вариантов учета и содержащей ссылки на соответствующие нормативные документы. Каждый пункт НУП аудитор оценивает с точки зрения наличия в УП (отражен/не отражен), а каждый пункт УП - с точки зрения допустимости выбранного варианта учета (допустимый вариант/недопустимый вариант). Таким образом формируется фрагмент аудиторского отчета.

Для реализации данной технологии анализа УП в базу данных СААД должен входить справочник «Нормативная учетная политика» (например, в форме таблицы), содержащий разделы: участок учета, объект учета, допустимые альтернативы учета, нормативные документы.

Технически анализ упрощается, если УП экономического субъекта предоставляется аудитору в электронном виде.

В этом случае работа сводится к сравнению данных таблиц, представленных в двух окнах - УП и НУП.

Результаты анализа могут быть представлены в виде табл. 5.3.

Таблица 5.3

Анализ учетной политики экономического субъекта

Графы 1, 2 и 4 заполняются из НУП, а графа 3 - из УП. При отсутствии такого раздела в УП в графу 5 рабочей таблицы заносится комментарий «нужен»/«не нужен».

Составленная таким образом рабочая таблица представляет аудиторское обоснование вывода о качестве УП экономического субъекта.

Анализ рабочего плана счетов и системы аналитического учета сводится к просмотру на экране или распечатанного рабочего плана счетов (РПС).

Организацию аналитического учета по каждому синтетическому счету, реализованную в АСБУ, можно выяснить, познакомившись с содержанием бухгалтерских регистров по счетам.

Для анализа правомерности применения синтетического или аналитического счета с целью учета хозяйственных операций в базе СААД необходим файл, содержащий нормативный план счетов (НПС) со следующей структурой: синтетический счет, субсчет, аналитические счета, объект учета.

Анализ состава учитываемых хозяйственных операций и анализ их отражения в журнале бухгалтерских проводок (ЖБП) существенно упрощаются, если аудитор имеет ЖБП в виде файла-списка, каждая запись которого отражает следующие данные о проводке: счет (субсчет) дебетуемый, счет (субсчет) кредитуемый, сумма, дата, комментарий, документ-основание, хозяйственная операция.

Опыт показывает, что такой файл обязательно присутствует в АСБУ любой конфигурации и согласно положениям правила (стандарта) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» может быть использован аудитором в своей работе.

На этапе знакомства с особенностями системы бухгалтерского учета экономического субъекта, имея ЖБП (его электронную копию), аудитор может получить состав применяемых бухгалтерских проводок с количественной и суммовой оценкой каждой используемой корреспонденции.

В результате обработки данных ЖБП может быть получена рабочая таблица (табл. 5.4) применяемых бухгалтерских записей (проводок).

Таблица 5.4

Анализ состава бухгалтерских записей (проводок)

В графу 3 по каждой корреспонденции, определяемой графами 1, 2, заносится количество записей ЖБП, содержащих корреспонденцию, а в графу 4 - накопленная сумма по всем этим записям.

Итог графы 3 характеризует объем проверяемого массива, а ее строки - количество однотипных учитываемых операций. Строки графы 4 дают представление о значимости отдельных корреспонденций для оценки как достоверности проверяемой информации, так и результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта за проверяемый период.

Содержание данной таблицы позволяет аудитору выявить некорректные с точки зрения НПС корреспонденции. Для автоматического выявления некорректных проводок в базе данных СААД обязательно должен быть файл-список типовых бухгалтерских проводок, запись которого отражает следующие данные: счет дебетуемый, счет кредитуемый, хозяйственная операция, документ-основание, учитываемая сумма.

На основании данных ЖБП и данных файла типовых бухгалтерских проводок автоматически в графе 5 делается отметка о некорректности проводки, если такая корреспонденция отсутствует в файле типовых бухгалтерских проводок.

Анализ на корректность бухгалтерских проводок можно проводить как по всем, так и по отдельным счетам бухгалтерского учета.

Анализ регистров бухгалтерского учета аудитор начинает с просмотра состава предлагаемых АСБУ бухгалтерских регистров. Регистры аналитического и синтетического учета имеют форму, общую для всех используемых счетов.

Регистры количественно-суммового учета каждого отдельного участка имеют свою специфику и, как правило, содержат исчерпывающую информацию о каждом отдельном объекте учета.

Для последующих этапов, в частности планирования аудита и определения уровня существенности, очень важна информация, содержащаяся в обобщающем регистре, - оборотно-сальдовом балансе (ОСБ) за проверяемый период. Имея файл ОСБ, аудитор может получить рабочую аналитическую таблицу с оценкой удельного веса сальдо и оборотов по счетам (субсчетам) бухгалтерского учета.

По данным такой таблицы аудитор может выделить счета (субсчета) с наибольшими (превышающими заданный порог) значениями или сальдо, или оборотов, или удельного веса (процент итога по графе), имеющих существенное значение при расчете финансовых результатов деятельности экономического субъекта. Критерии отбора, выделения счетов (субсчетов) для углубленной проверки разрабатываются каждой аудиторской фирмой или аудитором и являются их ноу-хау.

III этап - анализ системы внутреннего контроля (СВК). Также проводится аудитором в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» для определения допустимого аудиторского риска. Допустимый аудиторский риск зависит от результатов оценки неотъемлемого риска системы бухгалтерского учета и риска СВК экономического субъекта.

На этапе планирования аудиторской проверки оценку надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля выполняют с использованием тестов. Компьютер может быть использован как для формирования таблицы с вопросами, так и для обработки заполненной таблицы.

При выполнении аудиторских процедур по существу аудитор постоянно уточняет предварительную оценку. Аудитор анализирует СВК по следующим направлениям: деятельность персонала по обработке первичной документации и формированию журнала бухгалтерских проводок; формирование регистров бухгалтерского учета; использование и приведение в соответствие данных участков учета в сводном учете; формирование финансовых результатов и расчет оценочных показателей и налогов; формирование бухгалтерской отчетности.

Оценка контроля за деятельностью персонала по обработке первичной документации и формированию журнала бухгалтерских проводок - наиболее ответственная и трудоемкая часть знакомства с системой бухгалтерского учета. Журнал бухгалтерских проводок содержит информацию обо всех хозяйственных операциях, включая формирование финансовых результатов, начисление и перечисление сумм налогов. Только после того, как аудитор получит достаточные основания считать достоверной информацию ЖБП в части отражения всех хозяйственных операций, т.е. даст высокую оценку СВК с данной точки зрения, он приступает к проверке расчета финансовых результатов, начисляемых сумм налогов и правильности заполнения отчетных форм. Если СВК не удовлетворит аудитора, то процесс анализа содержания ЖБП существенно усложнится и потребуется работа большого объема с первичными документами.

Журнал бухгалтерских проводок является результатом работы бухгалтеров разных участков учета. В зависимости от конфигурации АСБУ эти участки могут представлять собой отдельных бухгалтеров, каждый со своей базой данных (своими классификаторами, рабочими массивами для ведения количественно-суммового учета, своим ЖБП) или АРМ бухгалтеров, объединенных в сеть и работающих в одной базе данных с едиными

классификаторами, рабочими массивами и ЖБП. Возможны также комбинации этих вариантов. Конфигурация АСБУ определяет объекты анализа СВК за формированием ЖБП, на основании которого формируется проверяемая бухгалтерская отчетность. Если АСБУ состоит из изолированных АРМ, особым объектом контроля становится процесс переноса данных с участков учета в сводный файл ЖБП. Если АСБУ представляет собой единую информационную систему, необходимость в таком контроле отпадает, но появляется необходимость исключения несанкционированного доступа к информации, содержащейся в единой базе данных.

В любом случае анализ деятельности персонала по обработке первичных документов и формированию ЖБП удобно проводить по отдельным участкам учета, каждый из которых характеризуют следующие элементы:

1) состав обрабатываемых первичных документов;

2) структура рабочей базы данных, отражающая специфику объектов учета;

3) состав учитываемых хозяйственных операций;

4) состав синтетических и аналитических бухгалтерских счетов;

5) преобразование хозяйственных операций в бухгалтерские проводки;

6) формы регистров, отражающих количественно-суммовой учет;

7) регистры, отражающие аналитический и синтетический учет.

Состав обрабатываемых первичных документов может быть проанализирован, если в ЖБП есть раздел «документ-основание» или инструкция бухгалтеру содержит перечень и описание таких документов.

Если база данных АСБУ и инструкции не содержат информации об обрабатываемых первичных документах, аудитор вынужден использовать подшивки первичных документов, проводить опрос исполнителей о технологии работы с ними.

Для оценки полноты и форм обрабатываемых первичных документов-оснований аудитор использует имеющийся в базе СААД файл типовых бухгалтерских проводок, уже примененный аудитором при проверке их корректности.

Чем подробнее элементы 1–4 и методика преобразова- ния 5 изложены в инструкции бухгалтеру, работающему на данном участке учета, тем выше оценка СВК и ниже ее риск. Чем выше квалификация бухгалтера, тем выше оценка качества системы бухгалтерского учета, тем ниже ее неотъемлемый риск и риск СВК.

В современных АСБУ преобразование 5 выполняется во многих случаях в автоматическом режиме при вводе данных с документа-основания, подтверждающего проведение хозяйственной операции. При этом оно может сопровождаться следующими ошибками: неправильное оформление документа, неверная корреспонденция счетов, искажение фактических данных (суммы, даты, наименования и т.д.).

Вероятность той или иной ошибки зависит от особенностей обрабатываемого первичного документа, методики формирования корреспонденции счетов и организации контроля ввода исходных данных.

Ошибки первого типа - в оформлении документов могут возникнуть, если первичный документ формируется и остается в самой бухгалтерии, так как в этом случае функции исполнения и контроля совмещены.

Часто документы-основания формируются в других подразделениях экономического субъекта в электронном виде, и этого достаточно для появления соответствующих проводок в ЖБП. Окончательная печать и оформление таких документов необходимыми подписями может откладываться на неопределенный срок, что также увеличивает вероятность появления ошибки в оформлении документа.

Если первичные документы поступают в бухгалтерию извне (от другой организации), вероятность неправильного оформления таких документов практически равна нулю.

Для оценки системы внутреннего контроля за оформлением первичных документов-оснований аудитор проводит выборочную проверку множества этих документов. Для этого он, во-первых, определяет круг документов с наибольшей вероятностью недооформления (например, документы, формируемые и остающиеся в бухгалтерии), во-вторых, строит репрезентативную выборку.

Как правило, одновременно с проверкой качества оформления первичных документов аудитор оценивает и вероятность появления ошибок второго типа - ошибок формирования бухгалтерских проводок.